什么叫兼营？如何确认兼营的增值税税率？

结论：

满足如下两个条件的销售行为，税务上可认定为兼营，

1.    企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的；

2.    销售货物和提供服务不是一项销售行为，即销售货物和提供服务不是密不可分的，而是可拆分的。

兼营的增值税税率或征收率按如下规则确认，

1.    能分别核算销售额的，适用不同税率或征收率；

2.    未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。

法规依据：

财税[2016]36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

附件1：营业税改征增值税试点实施办法，

第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定

（一）兼营。

试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1.    兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

2.    兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3.    兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

案例分享：

A公司是增值税一般纳税人，从事美容美发服务，同时也销售洗发水。A公司向顾客小王提供了美发服务，并销售了洗发水。A公司向顾客小张提供了美发服务，但是小张不买洗发水。

案例一：12月，A公司美容美发服务收入106,000元，销售洗发水收入58,500元，总收入164,500元；

案例二：12月，A公司总收入164,500元，未分别核算美容美发服务收入和销售洗发水收入。

案例分析：

A公司即提供服务（美容美发服务），也销售货物（销售洗发水），但是美容美发服务和销售洗发水不是密不可分的，而是可拆分的，顾客可以选择购买洗发水，也可以选择不买。因此，A公司的销售行为税务上可认定为兼营。

案例一分别核算了服务和销售的收入，适用不同税率，

应交增值税=106,000/(1+6%)*6%+58,500/(1+17%)*17%=14,500元

案例二未分别核算服务和销售的收入，从高适用税率，即适用销售洗发水的税率17%，

应交增值税=164,500/(1+17%)*17%=23,901.72元